Добові в валюті, бухгалтерія та кадри

Розмір добових при службових відрядженнях за кордон визначають у валюті. Але бухоблік ведуть в рублях, базу по податку на прибуток також визначають в українській валюті, так і для розрахунку ПДФО, суму добових потрібно перевести в рублі. Однак дата, на яку потрібно брати курс для перерахунку інвалюти, в кожному з цих випадків буде своя.

Вважаємо добові у валюті ...

В якому розмірі виплачувати добові, кожна компанія вирішує сама. Ніяких максимальних або мінімальних обмежень немає. Нормативи існують виключно для цілей оподаткування. Суми добових, як сказано в статті 168 ТК РФ, організація може встановити колективним договором або локальним нормативним актом (наказом, положенням про відрядження і т. П.).

За день перетину кордону при виїзді ізУкаіни добові потрібно платити за нормами, встановленими для країни, в яку відряджено працівника, а при поверненні -по українським нормам

Перед поїздкою відряджається зазвичай видають аванс на покриття майбутніх витрат. Щоб розрахувати суму, яку потрібно видати під звіт, бухгалтер складає кошторис витрат на відрядження. Суму добових при цьому визначають, виходячи з планованої тривалості відрядження і передбачуваних дат перетину кордону.

... і перераховуємо в рублі

Організація виплатила співробітнику, який відряджається за кордон, аванс в готівковій валюті. Давайте розберемося, для яких цілей і за яким курсом компанії потрібно буде перераховувати суму валютних добових в рублі.

Бухгалтерський облік добових

Після повернення з відрядження працівник протягом 3-х днів повинен здати авансовий звіт з додатком підтверджуючих документів та копії закордонного паспорта. Затверджений керівником авансовий звіт буде підставою для прийняття до обліку витрат на відрядження і остаточного розрахунку з працівником (оплати перевитрати або повернення залишку авансу).

Тобто виходить, що в бухобліку необхідність перераховувати валютні добові в рублі за курсом на дату затвердження авансового звіту виникає тільки при наявності перевитрати. І лише в частині, не покритій виданими раніше авансом.

У бухобліку необхідність перераховувати валютні добові в рублі за курсом на дату затвердження авансового звіту виникає тільки при наявності перевитрати. І лише в частині, не покритій виданими раніше авансом

Можлива й інша ситуація: аванс співробітник витратив в повному обсязі. Наприклад, через дострокове повернення з відрядження. В такому випадку залишок він повинен повернути. Валюту потрібно буде оприбуткувати в касу за курсом на день отримання грошей від відрядженого. Крім того, за курсом на день повернення залишку, слід перерахувати і заборгованість працівника, адже авансом возвращемая сума перевитрати вже не буде.

Згідно з положенням про відрядження, затвердженим організацією, менеджеру покладені добові за дні перебування в Німеччину в розмірі 70 євро. Добові при відрядженнях поУкаіни ТОВ «Вітер» виплачує з розрахунку 300 руб. за день.

В обліку ТОВ «Вітер» зроблені такі проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субрахунок «Валютна каса»

- 18 084 руб. 77 коп. (490 EUR Х 36,9077 руб. / EUR) - видано аванс в євро;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субрахунок «Рубльова каса»

- 300 руб. - видано аванс в рублях;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

- 20 959 руб. 52 коп. (300 руб. + 490 EUR Х 36,9077 руб. / EUR + 70 EUR Х 36,7822 руб. / EUR) - відбиті витрати на відрядження;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субрахунок «Валютна каса»

- 2581 руб. 23 коп. (70 EUR Х 36,8747 руб. / EUR) - видано перевитрата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

- 6 руб. 48 коп. (70 EUR Х (36,8747 руб. / EUR - 36,7822 руб. / EUR)) - відображено курсову різницю.

Податковий облік

Тепер перейдемо до розрахунку податку на прибуток. Витрати, виражені в іноземній валюті, пункт 10 статті 272 НК Україна наказує перераховувати в рублі на дату визнання в складі податкових витрат. Що стосується витрат, пов'язаних з відрядженням, в тому числі і по виплаті добових, такою датою є день затвердження авансового розрахунку. Саме в цей момент у організації з'являється можливість визнати в податковому обліку витрати на відрядження в складі інших витрат (подп. 5 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).

Заборгованість працівника за виданим в іноземній валюті авансу в податковому обліку на відміну від бухгалтерського, потрібно перераховувати. Борги, що виникли в результаті перевитрати або неповного використання авансу, також підлягають перерахунку. Для цих цілей кодекс наказує використовувати курс на дату виконання зобов'язань і вимог (п. 10 ст. 272 ​​НК РФ). Крім того, перераховувати заборгованість необхідно і на останнє число звітного (податкового) періоду, якщо до цього моменту зобов'язання (вимога) ще не погашено.

Продовжимо приклад 1.

Нагадаємо, курс євро на дату складання авансового звіті дорівнював 36,7822 руб. / EUR. А значить за даними податкового обліку витрати ТОВ «Вітер» з виплати добових співробітникові, який відряджається до Німеччини, склали:

560 EUR Х 36,7822 руб. / EUR + 300 руб. = 20 898 руб. 03 коп.

- до Німеччини на термін не більше 60 днів - 65 дол. США;

100 руб. + 65 USD Х 8 дн. Х 23,4147 руб. / USD = 12 275 руб. 64 коп.

А добові в сумі 8622 руб. 39 коп. (20 898 руб. 03 коп. - 12 275 руб. 64 коп.) Для цілей розрахунку податку на прибуток є наднормативними.

З моменту видачі авансу працівнику курс євро знизився з 36,9077 руб. / EUR до 36,7822 руб. / EUR. Тому ТОВ «Вітер» включив у позареалізаційні витрати негативну курсову різницю від перерахунку заборгованості відрядженого за авансом в сумі:

490 EUR Х (36,9077 руб. / EUR - 36,7822 руб. / EUR) = 61 руб. 49 коп.

А ось до дати оплати перевитрати курс євро, навпаки, зріс з 36,7822 руб. / EUR до 36,8747 руб. / EUR. У зв'язку з цим організація врахувала в складі позареалізаційних витрат курсову різницю в розмірі:

70 EUR Х (36,8747 руб. / EUR - 36,7822 руб. / EUR) = 6 руб. 48 коп.

Припустимо, що ТОВ «Вітер» застосовує ПБУ 18/02. Оскільки в податковому обліку організація врахувала курсову різницю від перерахунку заборгованості по виданим авансом, а в бухобліку немає, виникає постійний податковий актив. Бухгалтер організації відобразить його так:

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 99

- 14 руб. 76 коп. (61 руб. 49 коп. Х 24%) - відображено постійний податковий актив.

У бухобліку добові віднесені на витрати в більшій сумі, ніж в податковому обліку, тобто утворилася постійна різниця в розмірі:

20 959 руб. 52 коп. - 12 275 руб. 64 коп. = 8683 руб. 88 коп.

При цьому бухгалтер зробив наступну проводку, щоб врахувати виникло податкове зобов'язання:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- 2084 руб. 13 коп. (8683 руб. 88 коп. Х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання.

- 700 рублів за кожен день української відрядження;

- 2500 рублів за кожний день перебування у відрядженні за кордоном.

А ось суми, що перевищують ці нормативи, потрібно враховувати при оподаткуванні доходів відрядженого співробітника. Для того щоб визначити розмір понадлімітних виплат при закордонних відрядженнях, суму добових, встановлених у валюті, потрібно перевести в рублі. Який курс використовувати для перерахунку?

На думку фінансистів, щоб визначити, чи виникає дохід, оподатковуваний ПДФО, перераховувати валютні добові в рублі, потрібно за курсом на дату їх виплати

Продовжимо приклад 2.

Добові менеджеру ТОВ «Вітер» фактично виплачувало два рази.

Добові за українськими нормами укладаються в ліміт.

Суму наднормативних закордонних добових бухгалтер ТОВ «Вітер» розрахував так:

(70 EUR Х 36,9077 руб. / EUR - 2500 руб.) Х 7 дн. + (70 EUR Х 36,8747 руб. / EUR - 2500 руб.) = 666 руб.

ПДФО, який потрібно утримати, становить:

666 руб. Х 13% = 87 руб.