Департамент банківського аудиту по питанню розрахунку дисконту по облігації і відображенню в бухгалтерському

Головна / Консультації / Банківський аудит / Департамент банківського аудиту по питанню розрахунку дисконту по облігації і відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами

Дисконт, нарахований в установленому порядку, є складовою балансової вартості боргового зобов'язання, поряд з ПКД і ціною угоди з придбання відповідного боргового зобов'язання і приймається в розрахунок при обчисленні суми переоцінки до поточної (справедливою) вартості боргового зобов'язання за алгоритмом, встановленим пунктом 5.2 Додатку 11 до Положення № 302-П.

Зауваження та рекомендації консультантів щодо відповідності встановленим порядком запропонованого в якості додатку «Прімера розрахунку дисконту по облігації» викладені в однойменному розділі справжнього письмової відповіді.

Обгрунтування думки консультантів.

По суті пункту 5.2 Додатка 11 до Положення № 302-П (далі по тексту - Порядок) сума переоцінки. позитивної або негативної, визначається як різниця междутекущей (справедливою) вартістю цінного паперу даного випуску (емітента) і її балансовою вартістю. При цьому під балансовою вартістю цінних паперів розуміється ціна операції з придбання цінних паперів і додаткові витрати (витрати).

За борговими зобов'язаннями балансова вартість підлягає зміні після первісного визнання з урахуванням процентних доходів. нараховуються і одержуваних з моменту первісного визнання відповідно до встановленого порядку.

Поточної (справедливою) вартістю при застосуванні Порядку слід вважати суму, за яку її можна реалізувати при здійсненні угоди між добре обізнаними, зацікавленими та незалежними одна від одної сторонами. Відносно боргових зобов'язань зазначена поточна (справедлива) вартість, як правило, включає суму процентного (купонного) доходу (далі по тексту - ПКД), нарахованого відповідно до умов випуску на дату здійснення операції.

Порядок обліку нарахованих і отриманих процентних доходів за борговими зобов'язаннями встановлено пунктом 3.3 Порядку. При цьому в зазначеному пункті визначено порядок нарахування як ПКД, так і дисконту. Підпунктом 3.3.4 Порядку визначено, що ПКД і дисконт за цінними паперами визнається в якості процентного доходу при відображенні по символам звіту про прибутки і збитки (далі по тексту - ОПУ). На думку консультантів, дана обставина дає підставу зробити висновок про те, що зміна вартості боргових зобов'язань після їх первісного визнання (пункт 1.6 Порядку) здійснюється не тільки при нарахуванні (отриманні) ПКД, але і при нарахуванні дисконту.

Питання: «Чи необхідно при придбанні процентних (купонних) боргових зобов'язань за ціною нижче номінальної вартості розраховувати і нараховувати дисконт або дисконт повинен нараховуватися тільки за борговими зобов'язаннями, умовами випуску яких передбачається виплата доходу у вигляді дисконту?»

Відповідь: Дисконт є формою процентного доходу від вкладень в боргові зобов'язання і підлягає нарахуванню та відображенню в бухгалтерському обліку по будь-яким борговими зобов'язаннями (в тому числі векселями) незалежно від виплати доходу у вигляді відсотків (купонів).

Згідно з пунктом 3.3.4 Порядку нараховані ПКД і дисконт визнаються в якості процентного доходу з відображенням за відповідними символами ОПУ в наступні дати:

- на дату виконання емітентом своїх зобов'язань по їх виплаті - при виплаті емітентом;

- на дату переходу прав на цінні папери, що визначається відповідно до пункту 3.1 Порядку - в інших випадках;

- в останній робочий день місяця в сумах нарахованих за минулий місяць, або донараховані з початку місяця на дату виплати, передбачену умовами випуску - з цінних паперів, за якими відсутня невизначеність в отриманні доходу.

Аналогічні терміни для відображення в обліку переоцінки за поточною (справедливою) вартістю встановлені пунктами 5.3 та 5.4 Порядку:

- в останній робочий день місяця;

- в кінці дня - при здійсненні операцій з цінними паперами відповідного випуску операцій в частині залишку;

- при істотній зміні протягом місяця поточної (справедливою) вартістю цінних паперів відповідного випуску відповідно до встановлених кредитною організацією критеріями суттєвості.

З огляду на викладене, дисконт, нарахований в установленому порядку, є складовою балансової вартості боргового зобов'язання, поряд з ПКД і ціною угоди з придбання відповідного боргового зобов'язання, отже, приймається в розрахунок при обчисленні суми переоцінки до поточної (справедливою) вартості боргового зобов'язання за алгоритмом, встановленим пунктом 5.2 Порядку.

Рекомендації та зауваження консультантів щодо додається до цього запиту Прімера розрахунку дисконту по облігації

В день покупки ринкова ціна цих облігацій склала 100р.

1. Банк відобразив цю операцію в балансі за 10.01.08г.

1.1 Дт 50208 97р.